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    企業所得稅匯算清繳專題輔導之小型微利企業優惠篇

    2020-03-09

    為幫助納稅人充分、便捷地享受小型微利優惠政策,電子稅務局企業申報表開發了“自動識別、自動計算、自動校驗”的功能,即:根據企業的從業人數、資產總額、應納稅所得額等信息“自動判別”小型微利企業資格,根據相關政策規定的計算公式“自動計算”企業應享受的優惠金額,在提交申報的環節“自動校驗”企業優惠享受情況,確保小型微利企業足額享受政策或者享受了其他更優惠的政策。

     

    特別需要提醒的是:在填報申報表時,務必要準確填列從業人數、資產總額信息,準確勾選是否“從事國家限制或禁止行業”。資產總額的單位為萬元,在季度申報中,我們發現有少量的企業明顯將資產總額的單位誤認為是“元”,請填報時予以關注。

     

    為了幫助廣大企業更好地了解小型微利企業政策,我們編制了本期專題,解答相關熱點問題。

     

     

    小型微利企業普惠性企業所得稅減免政策涉及哪些文件?

     

    小型微利企業普惠性所得稅減免政策主要涉及以下3個文件:

    (1)《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號);

    (2)《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號);

    (3)《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2018年版)>等部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2019年第3號)。

    享受普惠性企業所得稅減免的小型微利企業的條件是什么?

     

    根據《財政部 稅務總局關于實施小型微利企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

    企業所得稅申報資產總額、從業人員指標如何計算?

     

    根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

    季度平均值=(季初值+季末值)÷2

    全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

    年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

    “實際經營期”的起始時間如何計算?

     

    如:年中設立的公司,8月取得營業執照,11月開始有營業收入。問小型微利企業按規定計算資產總額和從業人數時,財稅〔2019〕13號文規定的“年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標”中的“實際經營期”應該從何時起算?是8-12月,還是11-12月?

    企業實際經營期的起始時間應為營業執照上注明的成立日期。

    視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業所得稅減免政策?

     

    現行企業所得稅實行法人稅制,企業應以法人為主體,計算并繳納企業所得稅?!吨腥A人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的,應當匯總計算并繳納企業所得稅”。由于分支機構不具有法人資格,其經營情況應并入企業總機構,由企業總機構匯總計算應納稅款,并適用相應政策。

    企業從事公共污水處理,享受三免三減半政策,同時符合小型微利企業條件,能否享受財稅〔2019〕13號企業所得稅優惠?

     

    如:某公司運營一個污水治理項目,從2016年開始享受節能環保項目所得“三免三減半”的優惠,2019年進入項目所得減半期,請問2019年是否可以享受小型微利企業所得稅優惠政策?

    就企業運營的項目而言,如該項目同時符合項目所得減免和小型微利企業所得稅優惠政策條件,可以選擇享受其中最優惠的一項政策。該公司2019年可以選擇享受小型微利企業所得稅優惠政策,同時放棄該項目可享受的節能環保項目所得減半征稅優惠。

    虧損企業能否享受小型微利企業所得稅優惠政策?

     

    企業所得稅對企業的“凈所得”征稅,只有盈利企業才會產生納稅義務。對于虧損的小型微利企業,當期無需繳納企業所得稅,但其虧損可以在以后納稅年度結轉彌補。

    小型微利企業的應納稅所得額是否包括查補以前年度的收入?

     

    小型微利企業年應納稅所得針對的是本年度,不包括以前年度的收入。查補以前年度的應納稅所得額,應相應調整對應年度的所得稅申報,如不涉及彌補虧損等事項,對當年的申報不產生影響。

    企業季度預繳時符合條件享受了小型微利企業優惠政策,在年終匯算清繳時不符合條件,如何進行處理?

     

    《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)第七條規定,企業預繳企業所得稅時已享受小型微利企業所得稅減免政策,匯算清繳企業所得稅時不符合《通知》第二條規定的,應當按照規定補繳企業所得稅稅款。

    如果小型微利企業由于對政策理解原因預繳時未享受優惠,那么年度結束后是否還有機會享受優惠政策?

     

    假如符合條件的小型微利企業,在年度中間預繳時,比如2季度由于填報錯誤沒有享受優惠的,在之后的季度申報和年度終了匯算清繳時都可以享受小型微利企業稅收優惠政策。網上稅務局已有的“自動識別、自動計算、自動校驗”功能,將幫助小型微利企業享受優惠政策。同時,通過數據比對,稅務機關會對一些申報填寫錯誤進行提醒,確保企業充分享受。

     

    十一

    個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業可以享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策嗎?

     

    根據《企業所得稅法》第一條規定,“在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人”“個人獨資企業、合伙企業不適用本法”。因此,個體工商戶、個人獨資企業以及合伙企業不是企業所得稅的納稅義務人,也就不能享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策。

     

    十二

    小型微利企業享受普惠性所得稅減免政策,需要準備哪些留存備查資料?

     

    根據《企業所得稅優惠事項管理目錄(2017年版)》(國家稅務總局公告2018年第23號附件)規定,小型微利企業享受優惠政策,需準備以下資料留存備查:

    (1)所從事行業不屬于限制和禁止行業的說明;

    (2)從業人數的情況;

    (3)資產總額的情況。

     

    企業所得稅匯算清繳專題輔導之捐贈支出稅前扣除篇

    一方有難,八方支援是中華民族傳統美德。許多企業在發展的同時不忘自身的社會責任,主動投身公益事業,開展慈善捐贈,救災濟困,奉獻愛心力量。近年來,財政部、稅務總局也陸續出臺了多項涉及捐贈支出稅前扣除的稅收政策,為助力慈善公益事業貢獻稅務力量。下面我們一起來了解一下關于捐贈支出的企業所得稅稅前扣除要點:

    可稅前扣除捐贈支出的范圍是什么?

     

    企業發生的公益性捐贈支出,準予按規定在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈,是企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關,用于符合法律規定的慈善活動、公益事業的捐贈。

    兩類特殊捐贈有單獨的政策規定,請關注。

    (一)扶貧捐贈,是企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于目標脫貧地區的扶貧捐贈。“目標脫貧地區”包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村。

    (二)新冠肺炎疫情防控捐贈,是企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關,用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的捐贈,以及直接向承擔疫情防治任務的醫院用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的捐贈。

    符合條件的公益性社會組織有哪些?

     

    公益性社會組織是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。對獲得資格的公益性社會組織,由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯合公布名單。在民政部登記的社會組織,其公益性捐贈稅前扣除資格名單可以通過財政部網站進行查詢;我省公益性捐贈稅前扣除資格名單可以通過省財政廳網站進行查詢。

    捐贈支出的扣除比例是多少?

     

    (一)一般規定:用于慈善活動、公益事業的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

    (二)特殊規定:

    1、自2019年1月1日至2022年12月31日,企業用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。

    2、2020年1月1日起,企業用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的捐贈支出,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

    辦理捐贈手續時應取得哪些資料?

     

    (一)一般規定:企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關進行捐贈時,應取得省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯。

    (二)特殊規定:企業直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈時,應取得醫院開具的捐贈接收函。

    上述資料由企業作為稅前扣除憑證妥善保管、自行留存。

    近期用于新冠肺炎疫情防控的捐贈支出是否可以在一季度申報時全額扣除?

     

    根據現行稅法規定,企業分月或分季度預繳企業所得稅時,一般應按照月度或季度的實際利潤進行預繳。因此,企業的捐贈支出在會計處理時通過營業外支出已經全額扣除,季度預繳申報時也實現了全額稅前扣除。

    公益性捐贈支出如何進行年度納稅申報?

     

    企業的捐贈支出在年度納稅申報時,應按規定填報企業所得稅年度納稅申報表A105070《捐贈支出及納稅調整明細表》相應欄次,并將相關資料留存備查。其中,享受全額稅前扣除政策的捐贈支出(扶貧捐贈、用于疫情防控的捐贈),在《捐贈支出及納稅調整明細表》第2行“全額扣除的公益性捐贈”填報相應金額。

    捐贈扣除納稅申報舉例

     

    (一)2019年10月,甲企業向××縣政府捐贈了現金100萬元,用于當地教育事業,該企業2019年會計利潤總額為300萬元,如何進行納稅申報?

    企業會計利潤為300萬元,捐贈扣除限額為300萬元×12%=36萬元,因此,在填報年度納稅申報表《捐贈支出及納稅調整明細表》(A105070)時,本年可以稅前扣除金額為36萬,剩余的64萬在以后3個納稅年度內結轉扣除。

    (二)2019年12月,乙企業通過公益性組織向新疆阿克蘇地區阿克蘇市(屬于“目標脫貧地區”)捐贈了一批物資,用于該地區實現脫貧。該批物資2019年11月購入,進價為100萬,售價是150萬,如何進行納稅申報(不考慮增值稅)?

    根據現行稅法規定,企業對外捐贈應做視同銷售處理,企業用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出允許全額稅前扣除。因此,該筆捐贈業務應確認視同銷售收入150萬,確認視同銷售成本100萬,可以扣除的公益性捐贈支出為150萬元。具體到年報填報時,在《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》(A105010)第7行“用于對外捐贈視同銷售收入”填報150萬元,第17行“用于對外捐贈視同銷售成本”填報100萬元,《納稅調整項目明細表》(A105000)第30行“其他”調減50萬元。同時,在《捐贈支出及納稅調整明細表》(A105070)第2行“全額扣除的公益性捐贈”填報金額150萬。

    來源:浙江稅務

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