第一章 總 則
第一條 為了規范注冊會計師在項目層面對財務報表審計實施 質量管理的具體責任，以及項目合伙人與之相關的責任，制定本準則。
第二條 注冊會計師在使用本準則時，需要同時考慮相關職業道 德要求。
第三條 會計師事務所負責設計、實施和運行質量管理體系。 根 據 《會計師事務所質量管理準則第 5101 號—— 業務質量管理》的規 定， 會計師事務所的目標是，針對所執行的財務報表審計業務、財務 報表審閱業務、其他鑒證業務和相關服務業務，設計、實施和運行質 量管理體系，為會計師事務所在下列方面提供合理保證：
?。ㄒ唬嫀熓聞账捌淙藛T按照適用的法律法規和職業準則的 規定履行職責， 并根據這些規定執行業務；（二）會計師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。
第四條 會計師事務所受 《會計師事務所質量管理準則第 5101 號—— 業務質量管理》和《會計師事務所質量管理準則第 5102 號—— 項目質量復核》的約束，是本準則的適用前提。
第五條 審計項目組在項目合伙人的領導下， 在會計師事務所質量管理體系的框架下， 通過遵守本準則的要求，承擔下列責任：
?。ㄒ唬├脮嫀熓聞账鶄鬟f或從會計師事務所獲取的信息， 實 施會計師事務所政策和程序所要求的、適用于該審計項目的應對措施， 以應對質量風險；（二）考慮審計項目的性質和具體情況， 確定除會計師事務所的 政策和程序外，是否需要在項目層面設計和采取其他應對措施；（三） 與會計師事務所溝通來自審計項目的信息，或按照會計師 事務所的政策和程序應予溝通的信息，以支持會計師事務所質量管理 體系的設計、實施和運行。
第六條 遵守其他中國注冊會計師審計準則的要求， 可能能夠為 項目層面實施質量管理提供相關的信息。
第七條 對于每項審計業務，注冊會計師都實現本準則及其他審 計準則的目標， 以持續高質量地執行審計業務， 是服務公眾利益的內 在要求。 實現審計業務的高質量， 需要會計師事務所執業人員按照適 用的法律法規和職業準則的規定計劃和執行審計工作并出具審計報 告。遵守適用的法律法規的規定并實現職業準則的目標需要運用職業 判斷，保持職業懷疑。
第八條 根據《中國注冊會計師審計準則第 1101 號——注冊會 計師的總體目標和審計工作的基本要求》 的規定，審計項目組應當在 計劃和執行審計工作時運用職業判斷并保持職業懷疑。職業判斷用于 根據審計項目的性質和具體情況， 作出適合管理和實現高質量的、知 情的行動決策。 職業懷疑為審計項目組作出高質量的職業判斷提供支 持， 并通過這些判斷， 支持審計項目組在項目層面實現高質量的總體 效果。 保持職業懷疑可以通過審計項目組的行動和溝通展示出來。 這 些行動和溝通可能包括一些具體的步驟， 以應對可能導致難以運用職業懷疑的障礙， 如無意識的傾向或資源上的限制。
第九條 本準則中的各項要求需要結合每項審計項目的性質和 具體情況加以運用。例如：
?。ㄒ唬?如果某個審計項目完全由項目合伙人執行（如對較不復雜 實體的審計），本準則中的某些要求可能與該情形不相關， 因為這些 要求適用于審計項目組其他成員參與審計項目的情形；（二） 如果某個審計項目并非完全由項目合伙人執行， 或被審計 單位的性質和具體情況較為復雜，項目合伙人可能將設計或實施某些 審計程序的任務分配給審計項目組其他成員。
第十條 項目合伙人對遵守本準則的各項要求承擔最終責任。當 本準則某些條款采用“項目合伙人應當負責……”的措辭時，表明本準 則允許項目合伙人將設計或實施某些審計程序的任務分配給審計項 目組中具有適當的專業知識、技能和經驗的成員。對于未采用該措辭 的條款， 則表明該條款中的要求或責任應當由項目合伙人親自遵守或承擔，但項目合伙人可以從會計師事務所或審計項目組其他成員獲取 信息。
第二章 定 義
第十一條 項目合伙人，就中國注冊會計師審計準則而言， 是指 會計師事務所中負責某項審計項目及其執行， 并代表會計師事務所在 出具的審計報告上簽字的合伙人。
第十二條 項目質量復核， 是指在報告日或報告日之前，項目質 量復核人員對項目組作出的重大判斷及據此得出的結論作出的客觀評價。
第十三條 項目質量復核人員，是指會計師事務所中實施項目質 量復核的合伙人或其他類似職位的人員，或者由會計師事務所委派實 施項目質量復核的外部人員。
第十四條 審計項目組，是指執行某項審計業務的所有合伙人和 員工， 以及為該項業務實施審計程序的所有其他人員，但不包括外部 專家，也不包括為審計項目組提供直接協助的內部審計人員。
第十五條 網絡， 是指由多個實體組成， 旨在通過合作實現下列 一個或多個目的的聯合體：
?。ㄒ唬┕蚕硎找?、分擔成本；
?。ǘ┕蚕硭袡?、控制權或管理權；
?。ㄈ﹫绦薪y一的質量管理政策和程序；
?。ㄋ模﹫绦型唤洜I戰略；
?。ㄎ澹┦褂猛黄放?；
?。┕蚕碇匾膶I資源。
第十六條 網絡事務所， 對于某會計師事務所來說， 是指該會計 師事務所所在網絡中的其他會計師事務所或實體。
第十七條 人員， 是指會計師事務所的合伙人和員工。其中， 對 于非合伙制會計師事務所， 合伙人是指類似職位的人員。
第十八條 員工， 是指合伙人以外的專業人員， 包括會計師事務 所的內部專家。
第十九條 職業準則，是指執業準則和相關職業道德要求。其中， 執業準則包括中國注冊會計師鑒證業務基本準則、中國注冊會計師審 計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業務準則、中國注冊會計師相關服務準則和會計師事務所質量管理準則。
第二十條 相關職業道德要求，就中國注冊會計師審計準則而言， 是指在執行財務報表審計業務時， 應當遵守的職業道德原則和要求， 包括獨立性要求（如適用）。
第二十一條 應對措施， 就會計師事務所質量管理體系而言， 是 指會計師事務所為了應對質量風險而設計和實施的政策和程序。其中：
?。ㄒ唬┱?， 是指會計師事務所為應對質量風險而作出的應當或 不應當采取某種措施的規定， 這種規定可能以成文的方式存在，也可 能通過訊息予以明示，或者暗含于行動或決策中；（二）程序，是指為執行政策而采取的行動。
第三章 目 標
第二十二條 注冊會計師的目標是，在審計項目層面實施質量管理，以就實現高質量獲取合理保證。包括下列具體目標：
?。ㄒ唬┳詴嫀煱凑者m用的法律法規和職業準則的規定履行審 計職責， 并根據這些規定執行審計業務；（二） 注冊會計師出具適合具體情況的審計報告。
第四章 要 求
第一節 管理和實現審計質量的領導責任
第二十三條 項目合伙人應當對管理和實現審計項目的高質量 承擔總體責任，包括為審計項目組營造強調會計師事務所文化和審計項目組成員行為期望的環境。在此過程中， 項目合伙人應當充分、適 當地參與整個審計過程， 從而能夠根據審計項目的性質和具體情況， 確定審計項目組作出的重大判斷和據此得出的結論是否適當。
第二十四條 在營造本準則第二十三條所述的環境時，項目合伙 人應當采取明確、一致和有效的行動，以體現會計師事務所對質量的 重視，并確定和溝通對審計項目組成員的行為期望， 包括強調下列方 面：
?。?一 ）審計項目組所有成員都有責任為在項目層面管理和實現業 務的高質量作出貢獻；（ 二 ） 審計項目組成員的職業價值觀、職業道德和職業態度的重 要性；（ 三 ） 在審計項目組內部進行開放、 順暢、深入溝通的重要性， 同時， 進行溝通能夠支持審計項目組成員提出自己的質疑，而不怕遭 受報復；（ 四 ）審計項目組成員在整個審計項目中保持職業懷疑的重要性。
第二十五條 如果項目合伙人為了遵守本準則中的某項要求， 將 設計或實施某些審計程序、執行某些審計工作或采取某些行動的任務 分配給審計項目組其他成員， 項目合伙人仍然應當通過指導、監督這 些審計項目組成員并復核其工作， 對管理和實現審計項目的高質量承 擔總體責任。
第二節 相關職業道德要求
第二十六條 項目合伙人應當 了解適用于審計業務的性質和具 體情況的相關職業道德要求，包括與獨立性相關的要求。
第二十七條 項目合伙人應當負責確保審計項目組其他成員知 悉適用于審計業務的性質和具體情況的相關職業道德要求， 以及會計 師事務所的相關政策和程序，包括與下列方面相關的政策和程序：
?。ㄒ唬?識別、評估和應對對遵守相關職業道德要求（包括與獨立 性相關的要求） 的不利影響；（二） 可能導致違反相關職業道德要求（包括與獨立性相關的要 求）的情形，以及當審計項目組成員意識到這種違反時應當承擔的責 任；（三）當審計項目組成員意識到被審計單位存在違反法律法規的 跡象時應當承擔的責任。
第二十八條 如果項目合伙人注意到某些事項，這些事項表明存 在對遵守相關職業道德要求的不利影響，項目合伙人應當通過對照會 計師事務所的政策和程序， 利用來自會計師事務所、 審計項目組或其 他來源的相關信息，對這些不利影響作出評價，并采取適當行動。
第二十九條 項目合伙人應當通過觀察和必要的詢問，在整個審 計過程中對審計項目組成員違反相關職業道德要求或會計師事務所 相關政策和程序的情形保持警覺。
第三十條 如果項目合伙人通過會計師事務所質量管理體系或 其他來源獲得的信息，注意到某些事項表明適用于審計業務的性質和 具體情況的相關職業道德要求未得到遵守， 項目合伙人應當在咨詢會 計師事務所相關人員后，立即采取適當行動。
第三十一條 在簽署審計報告之前，項目合伙人應當負責確定相 關職業道德要求（包括與獨立性相關的要求） 已經得到遵守。
第三節 客戶關系和審計業務的接受與保持
第三十二條 項目合伙人應當確定會計師事務所就客戶關系和 審計業務的接受與保持制定的政策和程序已得到遵守，并且得出的相 關結論是適當的。
第三十三條 當按照審計準則的規定計劃和執行審計工作以及 遵守本準則的要求時，項目合伙人應當考慮在客戶關系和審計業務的 接受與保持環節獲取的信息。
第三十四條 如果審計項目組在接受或保持某項客戶關系或審 計業務后獲知了某些信息， 并且，如果這些信息在接受或保持之前獲 知，可能會導致會計師事務所拒絕接受或保持該客戶關系或審計業務， 則項目合伙人應當立即與會計師事務所溝通該信息， 以使會計師事務 所和項目合伙人能夠立即采取必要的行動。
第四節 業務資源
第三十五條 項目合伙人應當結合審計項目的性質和具體情況、 會計師事務所的政策和程序，以及在執行審計項目過程中可能發生的 任何變化， 確定充分、適當的資源已被及時分配給審計項目組用于執 行審計項目，或使審計項目組能夠及時獲取這些資源。
第三十六條 項目合伙人應當確保審計項目組成員以及審計項目組成員以外提供直接協助的外部專家或內部審計人員，作為一個集 體擁有適當的勝任能力，包括充足的時間執行審計項目。
第三十七條 針對本準則第三十五條至第三十六條的規定，如果 項目合伙人確定所分配的資源或審計項目組能夠獲取的資源對于審 計項目的性質和具體情況來說是不充分、 不適當的， 項目合伙人應當采取適當的行動， 包括與適當的人員溝通， 以向審計項目組分配或提 供額外的資源或替代資源。
第三十八條 項目合伙人應當負責根據審計項目的性質和具體 情況， 適當使用向審計項目組分配或提供的資源。
第三十九條 項目合伙人應當在考慮審計項目的性質和具體情 況的基礎上， 制定合理的時間預算， 以保證項目合伙人和審計項目組 其他成員投入充分時間參與審計項目。
第五節 業務執行
第四十條 項目合伙人應當負責對審計項目組成員進行指導、監 督并復核其工作。
第四十一條 項目合伙人應當確定指導、監督和復核的性質、時 間安排和范圍符合下列要求：
?。ㄒ唬┌凑者m用的法律法規和職業準則的規定， 以及會計師事務 所的政策和程序進行計劃和執行；（二） 符合審計項目的性質和具體情況， 并與會計師事務所向審 計項目組分配或提供的資源相匹配。
第四十二條 項目合伙人應當在審計過程中的適當時點復核審 計工作底稿，包括與下列方面相關的工作底稿：
?。ㄒ唬┲卮笫马?；
?。ǘ┲卮笈袛?， 包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關 的判斷， 以及得出的結論；（三）根據項目合伙人的職業判斷， 與項目合伙人的職責有關的 其他事項。
第四十三條 項目合伙人應當確定，審計項目組成員在審計項目 執行過程中，將職業準則以及會計師事務所的政策和程序從實質上執 行到位， 避免審計項目組成員僅簡單勾畫程序表格而未實質性執行程 序、程序與目標不一致、程序執行不到位、審計工作底稿記錄不完整 等問題， 確保審計項目組成員恰當記錄判斷過程、程序執行情況及得 出的結論。
第四十四條 在審計報告日或審計報告日之前，項目合伙人應當 通過復核審計工作底稿以及與審計項目組討論， 確保已獲取充分、適 當的審計證據， 以支持得出的結論和擬出具的審計報告。
第四十五條 在簽署審計報告前， 為確保擬出具的審計報告適合 審計項目的具體情況， 項目合伙人應當復核財務報表、審計報告以及 相關的審計工作底稿，包括對關鍵審計事項的描述（如適用）。
第四十六條 項目合伙人應當在與管理層、治理層或相關監管機 構簽署正式書面溝通文件之前對其進行復核。
第四十七條 針對審計項目中需要咨詢的事項，項目合伙人應當 承擔下列責任：
?。ㄒ唬?對審計項目組就下列事項進行咨詢承擔責任：
1.困難或有爭議的事項， 以及會計師事務所政策和程序要求咨詢 的事項；2.項目合伙人根據職業判斷認為需要咨詢的其他事項。
?。ǘ┐_定審計項目組成員已在審計過程中就相關事項進行了適 當咨詢， 咨詢可能在審計項目組內部進行， 或者在審計項目組與會計 師事務所內部或外部的其他適當人員之間進行。
?。ㄈ┐_定已與被咨詢者就咨詢的性質、范圍以及形成的結論達成一致意見。
?。ㄋ模?確定咨詢形成的結論已得到執行。
第四十八條 對于需要實施項目質量復核的審計項目，項目合伙 人應當承擔下列責任：
?。ㄒ唬?確定會計師事務所已委派項目質量復核人員；（二） 配合項目質量復核人員的工作，并告知審計項目組其他成 員配合項目質量復核人員工作的責任；（三）與項目質量復核人員討論在審計中遇到的重大事項和重大 判斷，包括在項目質量復核過程中識別出的重大事項和重大判斷；（四） 只有完成項目質量復核，才簽署審計報告。
第四十九條 審計項目組內部、審計項目組與項目質量復核人員 之間 （如適用），或者審計項目組與在會計師事務所質量管理體系內 執行相關活動的人員（包括提供咨詢的人員）之間如果出現意見分歧， 審計項目組應當遵守會計師事務所處理及解決意見分歧的政策和程 序。
第五十條 針對意見分歧， 項目合伙人應當承擔下列責任：
?。ㄒ唬Π凑諘嫀熓聞账恼吆统绦蛱幚砗徒鉀Q意見分歧承 擔責任；（二） 確定咨詢得出的結論已經記錄并得到執行；（三） 在所有意見分歧得到解決之前，不得簽署審計報告。
第六節 監控與整改
第五十一條 項目合伙人應當負責下列方面：
?。ㄒ唬?了解從會計師事務所的監控和整改程序獲取的信息， 這些信息可能是由會計師事務所提供的，也可能來自網絡和網絡事務所的 監控和整改程序（如適用）；（二） 確定上述第（一）項提及的信息與審計項目的相關性及其 對審計項目的影響，并采取適當行動；（三） 在整個審計過程中， 對可能與會計師事務所的監控和整改 程序相關的信息保持警覺， 并將此類信息通報給對監控和整改程序負 責的人員。
第七節 對管理和實現高質量承擔總體責任
第五十二條 在簽署審計報告之前，項目合伙人應當確定其已對 管理和實現審計項目的高質量承擔責任。在此過程中， 項目合伙人應 當確定下列事項：
?。ㄒ唬╉椖亢匣锶顺浞?、適當地參與了審計項目的全過程， 以使 其能夠確定， 根據審計項目的性質和具體情況， 審計項目組作出的重 大判斷和據此得出的結論是適當的；（二） 在遵守本準則的要求時， 已考慮了審計項目的性質和具體 情況、發生的任何變化， 以及會計師事務所與之相關的政策和程序。
第八節 審計工作底稿
第五十三條 注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄下列事項：
?。ㄒ唬┽槍ο铝蟹矫孀R別出的事項、與相關人員進行的討論以及 得出的結論：
1.履行與遵守相關職業道德要求（包括與獨立性相關的要求） 相 關的責任；2.客戶關系和審計業務的接受與保持。
?。ǘ?在審計過程中進行咨詢的性質、范圍、得出的結論， 以及 這些結論是如何得到執行的。
?。ㄈ?如果審計項目需要實施項目質量復核， 則應當記錄項目質 量復核已經在審計報告日或之前完成。
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