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    會計報表審計

    2019-04-02

     
    會計報表審計是指對企業資產負債表、損益表、現金流量表、會計報表附注及相關附表所進行的審計,是最常規的審計業務。通常提供給公司的股東、上級單位,以及政府主管部門。

    會計報表審計的目的是審查會計報表是否真實反映企業的經營狀況和財務成果,并為專項審計提供線索和依據。財務審計,一般是先從會計報表審計開始,這對提高審計質量和效率具有重要意義。

    一、簡介

    會計報表審計,是指對企業資產負債表、損益表、現金流量表、會計報表附注及相關附表所進行的審計。

    會計報表審計是對被審計單位的會計報表(如資產負債表、利潤表和現金流量表)、會計報表附注及相關附表進行的審計。在西方稱為財務報表審計,這種審計的目的在于查明被審計單位的會計報表是否按照一般公認會計準則(中國是《企業會計準則》和國家其他有關財務會計法規)。公允地反映其財務狀況、經營成果和現金流量情況。會計報表審計是股份公司出現后,由于公司的所有權和經營權的分離,以及股份的社會化而逐漸發展起來的一種審計方式。在西方國家,從名義上講,會計報表審計是保護股東權益的一種手段,但從實際效果看,會計報表審計所涉及的范圍包括了與被審計單位有財務聯系的各個方面。例如,在美國注冊會計師協會頒布的《審計準則說明書》中,就詳細規定了審計人員所應考慮的有關事項。會計報表審計是現代審計中理論最完備,方法最先進的一種審計方式。
    會計報表審計就是對公司的財務報表由會計師事務所進行審計,最后出具合理的審計報告。
    這主要是對公司的一個監督,是對股東,對投資者的一個報告,也是一些公司年檢必須要的材料。

    二、目標

    1、真實性

    真實性:指報表反映的事項真實存在,有關業務在特定會計期間確實發生,并與帳戶記錄相符合,沒有虛列資產、負債余額和收入、費用發生額。

    2、完整性

    完整性:指特定會計期間發生的會計事項均被記錄在有關帳簿并在會計報表中列示,沒有遺漏、隱瞞經濟業務和會計事項,無帳外資產。

    3、合法性

    合法性:指報表的結構、項目、內容及編制程序和方法符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定,存貨計價、固定資產折舊、成本計算、銷售確認、投資、報表合并基礎等方法的改變經過財稅部門批準,經過調整后沒有違規事項。

    4、準確性

    準確性:指準確無誤地對報表各項目進行分析、匯總并反映在有關會計報表中。

    5、所有權和義務

    所有權和義務:指列入報表的資產在資產負債表日確實為被審計單位所有,負債為其法定償還的債務責任,對或有負債作了充分說明,沒有遺漏和不具產公允性權的列報。

    6、公允性

    公允性:指會計報表在所有重大方面的表述公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況。

    7、一致性

    一致性:指編制報表時,在會計處理方法的選用上前后期保持一致,各種會計報表之間、報表內各項目之間、本期報表與前期報表之間具有勾稽關系的數字保持一致。

    8、表達和揭示

    表達與揭示:指會計項目在資產負債表、損益表現金流量表中被恰當地分類、描述和揭示,并對報表使用者關心或會計報表無法揭示的內容在會計報表附注中予以充分揭示。

    三、內容

    1、資產負債表審計

    首先要檢查各類報表是否編報齊全,仔細閱讀報表說明,注意報表反映的會計期間的財務狀況、經營成果以及資金變動情況與其他會計期間的分析對比,有關重大影響因素是否予以揭示,并要結合報表內容的審計,驗證報表附注說明是否真實。審計要點如下:

    審計人員應注重檢查資產負債表編制方法的正確性、報表項目的完整性以及報表所反映項目和內容的一貫性。
    (1)檢查資產負債表是否按照會計制度規定的科目及格式編制,復算報表各項之間的勾稽關系。
    (2)將本期資產負債表各項目數字與前一期或各期相比,查明有無變動較大或異常情況;同時,檢查資產負債表與其他報表的勾稽關系,并進行復算核對。
    (3)全面核對資產負債表項目與總帳科目或有關明細帳數字是否相符,以總帳的本期發生額及余額與其所屬明細帳各分類科目的本期發生額及余額之和相核對,檢查帳與帳之間的記錄是否相符。

    (4)審計人員在上述檢查中應特別注意,經分析比較,若出現某些項目的數額與企業生產經營活動不相符的情況,就要對這些項目作重點檢查,從總帳科目追查至原始憑證,必要時應結合對往來帳的函證、對存貨和固定資產等項資產的盤點,核實報表數字的真實性。

    2、損益表審計

    (1)檢查損益表內各項目填列是否完整,有無漏填、錯填;核對各項目數字之間的勾稽關系。
    (2)檢查損益表與其他報表的勾稽關系,特別注意核對損益表所列產品銷售收入、產品銷售成本、產品銷售費用銷售稅金及附加的本年發生數,是否與其附表數一致,損益表所列凈利潤是否與利潤分配表數字一致。
    (3)核對損益表各項目數字與相關的總帳、明細帳數字是否相符,同時通過分析核對,發現有關損益項目數字的變化是否異常,并對疑點作進一步檢查。
    (4)結合對成本費用、銷售收入、利潤分配等有關明細帳的檢查,核實成本費用、各項收入、投資收益和營業外收支等項數字是否準確,必要時要檢查有關原始憑證。
    (5)結合對納稅調整的檢查,核實所得稅的計算是否正確,對各扣除項目進行詳查,審查有關明細帳和原始憑證,注意有無多列扣除項目或扣除金額超過標準等問題。

    3、現金流量表審計

    (1)檢查現金流量表是否按照有關企業會計具體準則的規定編制。

    (2)檢查現金等價物的確定是否恰當。
    (3)檢查企業經營活動、投資活動和籌資活動中現金流入流出量的計算是否完整、準確,與有關的會計資料和報表的記錄是否相符。
    (4)檢查是否正確計算匯率變動對外幣現金流量的影響。

    (5)檢查不涉及當期現金收支但對企業財務狀況或未來現金流量產生影響的重大投資活動、籌資活動(如以長期投資、償還債務等)是否在現金流量表附注中加以說明。

    4、合并報表審計

    (1)檢查合并報表編制的基礎。即審核:合并報表內容的全面、完整性;子公司提供資料的完整性(包括子公司會計政策差異、母子公司往來業務、債權債務、投資資料,子公司利潤分配、股權變動資料);母子公司決算日和會計期間的一致性;母子公司之間會計政策的一致性;母公司對子公司投資的會計核算處理的正確性。

    (2)檢查確認合并報表范圍。根據母公司的長期投資賬和表明母公司與子公司之間投資與被投資關系的批準文件,確實屬于合并范圍的企業。對于應合并而未合并的子公司,要查明因何種原因未將其納入合并范圍;對于不應合并而進行了合并的企業,要查明母公司是否存在未經批準而收購(轉讓)股份等情況。
    (3)檢查企業集團內部經濟往來情況。即檢查母公司提供的有關經濟往來的資料是否完整,并通過核對合并報表的抵銷關系,驗證合并報表的真實性。
    ①檢查母公司對子公司投資收益的處理是否按會計制度規定采用權益法進行核算,少數股東權益是否予以正確反映。母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額是否相抵銷。
    ②檢查子公司與母公司之間以及子公司之間發生的債權債務的相互抵銷情況。根據有關資料,核實債權債務是否真實存在;檢查母公司是否按程序和規定將核對一致的債權債務進行抵銷,對債權債務不一致的情況逐項核對,確定應否抵銷及抵銷多少;檢查內部應收賬款所計提壞賬準備是否與管理費用進行了抵銷,抵銷金額是否正確。
    ③檢查未實現內部銷售利潤的相互抵銷是否正確。在檢查原始資料的基礎上抽查部分抵銷分錄,用以查證母公司將母、子公司以及子公司間的內部銷售和未實現利潤抵銷的正確性和真實性。
    (4)檢查集團公司是否編制完整的抵銷會計分錄,運用規定的抵銷程序編制分錄進行測試,看是否存在已進行匯總而未編制抵銷分錄以及抵銷分錄的編制不正確等問題。

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